近日，國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第56號）。現就有關(guān)修改內容解讀如下：

一、修改《實(shí)施細則》的背景

2023年7月20日，國務(wù)院公布了新修改的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）有關(guān)要求，確保《辦法》順利實(shí)施，稅務(wù)總局對照《辦法》修改內容，對《辦法》的配套規章《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細則》）進(jìn)行了修改。

二、修改的必要性

新修改的《辦法》公布實(shí)施后，作為配套規章的《實(shí)施細則》部分內容已經(jīng)不適應、不符合《辦法》和當前發(fā)票管理工作實(shí)際，迫切需要修改完善。

一是貫徹落實(shí)《意見(jiàn)》的具體措施。《意見(jiàn)》明確要健全稅費法律法規制度，推動(dòng)修訂《辦法》等法律法規和規章。對《實(shí)施細則》進(jìn)行修改，是稅務(wù)機關(guān)完善部門(mén)規章，推動(dòng)《意見(jiàn)》有關(guān)任務(wù)落實(shí)落地的具體體現。

二是保障《辦法》實(shí)施的必要舉措。新《辦法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施細則》中的部分內容已經(jīng)不適應、不符合《辦法》要求，需要根據《辦法》修改內容進(jìn)行相應修改或作出進(jìn)一步細化規定，并與現行法律法規相銜接，以增強可操作性。

三是為發(fā)票電子化改革提供制度支撐的迫切需要。新《辦法》明確了電子發(fā)票的法律地位和基本管理規定，需要在《實(shí)施細則》中對電子發(fā)票數據安全管理、第三方服務(wù)監管、紅沖規范等進(jìn)一步細化明確，為電子發(fā)票推廣應用提供制度保障。

四是保障納稅人合法權益的必然要求。通過(guò)修改《實(shí)施細則》進(jìn)一步明晰征納雙方、用票人和第三方服務(wù)機構的權利義務(wù)，有利于保障納稅人合法權益，規范稅務(wù)機關(guān)執法行為。

三、修改的主要內容

（一）明確電子發(fā)票基本管理規定

在《辦法》確立電子發(fā)票法律地位的基礎上，順應電子發(fā)票管理需要，進(jìn)一步明確電子發(fā)票的基本管理規定。

一是明確電子發(fā)票的定義為“在購銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理規定以數據電文形式開(kāi)具、收取的收付款憑證”，強調“電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票的法律效力相同，任何單位和個(gè)人不得拒收”；同時(shí)明確稅務(wù)機關(guān)“建設電子發(fā)票服務(wù)平臺”和“提供數字化等形態(tài)電子發(fā)票開(kāi)具、交付、查驗等服務(wù)”的職責。

二是根據電子發(fā)票的管理需要，增加“額度確定”的發(fā)票領(lǐng)用方式；增加電子發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票的基本管理規定。

三是細化《辦法》第二十二條第三款“單位和個(gè)人開(kāi)發(fā)電子發(fā)票信息系統自用或者為他人提供電子發(fā)票服務(wù)的，應當遵守國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規定”的管理要求，增加開(kāi)發(fā)電子發(fā)票信息系統的基本管理規定。

（二）增加發(fā)票數據安全管理規定

在《辦法》明確發(fā)票編碼規則、數據標準的管理以及增加發(fā)票數據違法行為類(lèi)型和罰則的基礎上，落實(shí)《意見(jiàn)》第六條“完善稅收大數據安全治理體系和管理制度”的要求，進(jìn)一步健全發(fā)票數據安全管理制度。

一是根據《數據安全法》《個(gè)人信息保護法》等有關(guān)規定，明確稅務(wù)機關(guān)“建立健全發(fā)票數據安全管理制度，保障發(fā)票數據安全”的職責、納稅人“發(fā)票數據安全保護”的義務(wù)，以及提供發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具等服務(wù)的第三方“接受稅務(wù)機關(guān)監管”的責任。

二是細化《辦法》第二十九條關(guān)于檢查發(fā)票數據的相關(guān)規定，明確“稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中，可以對發(fā)票數據進(jìn)行提取、調出、查閱、復制”。

（三）細化發(fā)票違法行為認定情形

適應稅收征管實(shí)踐需要，進(jìn)一步完善發(fā)票違法行為的認定。

對《辦法》第二十一條關(guān)于虛開(kāi)發(fā)票的條款進(jìn)行細化，明確“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的具體情形。

（四）與現行法律法規相銜接

與現行法律法規做好銜接，進(jìn)一步完善發(fā)票違法行為處罰程序。

考慮到《中華人民共和國行政處罰法》第五十二條向當事人出示行政處罰決定書(shū)已有明確規定，因此刪除“應當將行政處罰決定書(shū)面通知當事人”相關(guān)表述；根據《中華人民共和國行政處罰法》第五十四條關(guān)于“符合立案標準的，行政機關(guān)應當及時(shí)立案”的規定，考慮到部分違反發(fā)票管理法規的情形未達到立案標準，適用簡(jiǎn)易處罰或首違不罰而無(wú)需立案，刪除“對違反發(fā)票管理法規的案件，應當立案查處”。

（五）完善發(fā)票印制、領(lǐng)用、開(kāi)具規定

將近年來(lái)發(fā)票制度改革成果固化為制度安排，對發(fā)票印制、領(lǐng)用、開(kāi)具規定進(jìn)行優(yōu)化完善。

一是按照“企業(yè)印制發(fā)票”轉為政府采購事項的要求，刪除“發(fā)票準印證”“印制發(fā)票的資格”等規定，明確稅務(wù)機關(guān)“應當根據政府采購合同和發(fā)票防偽用品管理要求對印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監督管理”。

二是為更好服務(wù)市場(chǎng)主體，減輕納稅人發(fā)票使用負擔，刪除發(fā)票領(lǐng)購簿、發(fā)票工本費、發(fā)票保證人和保證金等相關(guān)規定。

三是為防范冒用身份領(lǐng)用和開(kāi)具發(fā)票等違法行為，明確身份驗證是指“單位和個(gè)人在領(lǐng)用、開(kāi)具、代開(kāi)發(fā)票時(shí)，其經(jīng)辦人應當實(shí)名辦稅”；細化《辦法》第十九條規定的“不得變更金額”包括不得變更涉及金額計算的單價(jià)和數量；完善紙質(zhì)發(fā)票作廢紅沖的具體管理規定。

相關(guān)鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》的決定